為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）。現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

　　一、《公告》發(fā)布的背景

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十條規(guī)定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳等需辦理自行納稅申報(bào)的情形。為使納稅人能夠清晰了解哪些情形下需要辦理自行納稅申報(bào)、什么時(shí)間申報(bào)、向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，確保2019年1月1日新稅法實(shí)施后，符合自行申報(bào)條件的納稅人能夠依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容

　　《公告》共分九條，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的需要自行納稅申報(bào)的情形，分別明確了綜合所得匯算清繳、經(jīng)營(yíng)所得、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款、取得境外所得、移居境外注銷中國(guó)戶籍、非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等六種需要辦理自行納稅申報(bào)情形的適用對(duì)象、申報(bào)時(shí)間、申報(bào)地點(diǎn)、需要填寫的申報(bào)表等，以及自行納稅申報(bào)的申報(bào)方式、表證單書和《公告》的施行時(shí)間，具體如下：

　　（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)

　　一是《公告》將需要辦理匯算清繳納稅申報(bào)的情形進(jìn)行了細(xì)化，分為以下四種情形：

　　1.納稅人從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元的；

　　2.納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或多項(xiàng)所得，且綜合所得的年收入減除百分之二十的費(fèi)用，再減除年度專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元的；

　　3.納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅額，低于依法計(jì)算的年度綜合所得應(yīng)納稅額的；

　　4.納稅人申請(qǐng)退稅的。

　　二是明確了辦理匯算清繳申報(bào)的時(shí)間，區(qū)分有無任職、受雇單位等情形，明確了納稅申報(bào)地點(diǎn)，如：納稅人應(yīng)當(dāng)于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　（二）經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)

　　一是明確了需要辦理經(jīng)營(yíng)所得自行納稅申報(bào)的情形：

　　1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

　　2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

　　3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

　　4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

　　二是按照經(jīng)營(yíng)所得征收方式，明確了經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)的期限及需要填報(bào)的申報(bào)表。即：納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

　　（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)

　　《公告》區(qū)分居民個(gè)人取得綜合所得，非居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，納稅人（含居民個(gè)人和非居民個(gè)人）取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等情形，分別規(guī)定了納稅申報(bào)時(shí)間、地點(diǎn)及適用的申報(bào)表。即：

　　1.居民個(gè)人取得綜合所得的，按照《公告》第一條辦理。

　　2.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　3.納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。

　　同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

　　（四）取得境外所得的納稅申報(bào)

　　《公告》區(qū)分中國(guó)境內(nèi)有無任職、受雇單位以及中國(guó)境內(nèi)有無戶籍的情形，分別明確了納稅申報(bào)的時(shí)間、地點(diǎn)。即：居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》；在中國(guó)境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　《公告》明確納稅人取得境外所得辦理納稅申報(bào)的具體辦法，將另行公告。

　　（五）因移居境外注銷中國(guó)戶籍的納稅申報(bào)

　　一是《公告》明確居民個(gè)人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送相關(guān)報(bào)表。

　　二是在注銷戶籍時(shí)區(qū)分納稅人取得綜合所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，未繳或者少繳稅款，以及需要辦理專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除等情形，規(guī)定了納稅申報(bào)事項(xiàng)及需要填報(bào)的申報(bào)表。分別為：

　　1.納稅人在申請(qǐng)注銷戶籍年度取得綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，辦理當(dāng)年綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳并分別報(bào)送相關(guān)納稅申報(bào)表。尚未辦理上一年度綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)一并辦理。

　　2.納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，申報(bào)當(dāng)年上述所得的完稅情況。

　　3.納稅人未繳或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款。

　　4.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)，需要辦理專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)信息表。

　　（六）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報(bào)

　　《公告》明確了辦理納稅申報(bào)的時(shí)間、地點(diǎn)以及需要填報(bào)的申報(bào)表。即：非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。

　　（七）申報(bào)方式

　　《公告》明確納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　（八）其他有關(guān)問題

　　《公告》明確了其他有關(guān)問題。一是納稅人辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。首次申報(bào)或者個(gè)人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的，還應(yīng)報(bào)送《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。二是明確《公告》涉及的有關(guān)表證單書，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定式樣，另行公告。三是納稅人在辦理申報(bào)納稅時(shí)需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。

　　（九）施行時(shí)間

　　《公告》明確了施行時(shí)間為2019年1月1日起。

　　鏈接：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）