國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告

       自2019年1月1日起，公司向職工支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。新個(gè)稅法增加“居民個(gè)人”與“非居民個(gè)人”的定義，外籍人員在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，屬于居民個(gè)人，反之則屬于非居民個(gè)人。

      實(shí)施條例規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年（現(xiàn)行實(shí)施條例為五年）的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

      《個(gè)人所得稅法》第一條：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

      外籍員工工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)：無論居民個(gè)人還是非居民個(gè)人，工資薪金的部分扣除標(biāo)準(zhǔn)都是每月5000元。

      非居民個(gè)人扣繳方法

      扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：

     非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表（見附件2《個(gè)人所得稅稅率表三》）計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一

（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二

（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

個(gè)人所得稅稅率表三

（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）

       外籍人員屬于居民個(gè)人的，同樣享受專項(xiàng)附加扣除等，預(yù)扣率適用個(gè)人所得稅稅率表一，具體計(jì)算公式如下：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

      注意：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，只申報(bào)來源于中國境內(nèi)的所得，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年的，其從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

       外籍人員屬于非居民個(gè)人的，扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：

　　非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，不再享受附加扣除及專項(xiàng)附加扣除等；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三（見附件）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。取得綜合所得的，按次納稅，次年不匯算清繳。
　　非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

      外籍員工在專項(xiàng)附加扣除方面的選擇權(quán)

      為了配套新修訂的《個(gè)人所得稅法》，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2018年10月20日發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法(征求意見稿)》，針對(duì)《個(gè)人所得稅法》中綜合所得涉及的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，明確專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目包括子女、繼續(xù)教育、大病、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)。

其中第二十八條規(guī)定，外籍個(gè)人如果符合子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金專項(xiàng)附加扣除條件，可選擇按上述項(xiàng)目扣除，也可以選擇繼續(xù)享受現(xiàn)行有關(guān)子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、住房的免稅優(yōu)惠，但同一類支出事項(xiàng)不得同時(shí)享受。因此，外籍個(gè)人在適用這一規(guī)定的時(shí)候可以選擇依照現(xiàn)有政策執(zhí)行也可以選擇按照2019年1月1日的新政策執(zhí)行。

【問答】

1、我是外籍人士，工資每月3萬5，一個(gè)月需要繳納多少稅？

答：這個(gè)需要看本人是否在中國境內(nèi)居住滿183天，如果居住滿183天，則是居民納稅人，則和國內(nèi)居民一樣納稅。

即每月預(yù)扣個(gè)稅：用累計(jì)到當(dāng)月的收入3.5萬乘以月份，減除當(dāng)月累計(jì)可扣除的項(xiàng)目（5000、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除等）扣除費(fèi)用后的余額，適用新的稅率表計(jì)算，再減去以前扣的個(gè)稅。

如果未居住滿183天，是非居民納稅人，則需要按非居民納稅人每月繳稅。

2、外籍人士能否享受個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除？

答：如果是居民納稅人就可以享受，即滿足居住滿183天或者在境內(nèi)有住所。政策依據(jù)（第7條）：

（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

3、外籍人士交的稅是不是比國內(nèi)的人交的多？

答：并不會(huì)哦，在國內(nèi)每月一樣的收入，居民（折算成每月）和非居民納稅人的稅率表其實(shí)是一樣的，最大的區(qū)別是非居民納稅人按月扣繳，沒有退稅概念，而居民納稅人是每月預(yù)扣，需要年終匯算清繳。

4、孩子在國外上學(xué)可以扣除嗎？

答：可以。子女中國境內(nèi)和在境外接受全日制學(xué)歷教育和學(xué)前教育，都可以扣除子女教育專項(xiàng)附加。

5、非居民個(gè)人符合條件轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€(gè)人后，是否可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除贍養(yǎng)老人？

答：非居民個(gè)人符合條件轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€(gè)人后，可以在年度匯算清繳時(shí)享受贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除政策。

6、請(qǐng)問在國內(nèi)工作的香港居民（持香港身份證，但工作收入產(chǎn)自國內(nèi)及逗留工作日需要交國內(nèi)個(gè)人所得稅）能享受到2019年1月1日的新稅法優(yōu)惠嗎？

答：重點(diǎn)需要弄清楚自己是居民或非居民納稅人，只要滿足居民納稅人條件，就可以享受新個(gè)稅法專項(xiàng)附加扣除的優(yōu)惠。

7、新個(gè)稅法規(guī)定，在境內(nèi)居住滿183天按居民納稅人計(jì)稅。但如果是以工作簽證或是IANG留港，沒有內(nèi)地收入，但仍然保有內(nèi)地戶口，算是境內(nèi)居民而需要兩地繳稅嗎？

答：滿足中國居民納稅人的，只要有收入，無論你居住在哪里，都需要繳稅。比如你在香港有收入，那需要在香港繳納相應(yīng)稅款，如果要回到內(nèi)地，還需要向內(nèi)地自主申報(bào)境外所得。

8、我是外籍人士，1月發(fā)12月份工資，能否享受專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠？

答：首先明確你是否是居民納稅人，如果是，那么只要是在1月發(fā)放的工資即可享受新個(gè)稅法優(yōu)惠。

9、外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？

2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人還可以選擇繼續(xù)享用，但是選擇這個(gè)就不能選擇個(gè)人專項(xiàng)附加扣除，二者只能二選一。

自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不能再選擇8項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

稅改前，用人單位為外籍個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)，以及外籍個(gè)人發(fā)生的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免予征收個(gè)人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除與上述相關(guān)補(bǔ)貼性質(zhì)類似。為公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對(duì)上述外籍個(gè)人的8項(xiàng)補(bǔ)貼設(shè)置3年過渡期，即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇仍按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[2004]29號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但兩者不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

10、外籍個(gè)人只能享用個(gè)人專項(xiàng)附加扣除？

2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人還可以選擇繼續(xù)享用，但是選擇這個(gè)就不能選擇個(gè)人專項(xiàng)附加扣除，二者只能二選一。

自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不能再選擇8項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

【補(bǔ)充】

1、《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

* 也就是說，一個(gè)外國人在中國一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)居住滿183天，就需要按居民個(gè)人的方式預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳（和我們普通人一樣了）。

2、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，第四條在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿5年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

因此實(shí)施條例的六年概念只是界定在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得來源于中國境外且由中國境外支付的所得，免稅。中國境內(nèi)無住所的個(gè)人滿183天后將成為居民個(gè)人，居民個(gè)人取得來源于中國境內(nèi)的所得將不適用非居民的辦法。